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　　在計(jì)劃成本法下，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃成本法本質(zhì)上也是一種實(shí)際成本法，只是將實(shí)際成本分解為計(jì)劃成本加上或者減去差異。所以，在計(jì)劃成本法下主要設(shè)置三個(gè)賬戶(hù)：材料采購(gòu)、原材料和材料成本差異。這三個(gè)賬戶(hù)都屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，材料采購(gòu)賬戶(hù)核算未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本;原材料賬戶(hù)核算驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本;材料成本差異是原材料賬戶(hù)的備抵附加賬戶(hù)，反映入庫(kù)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差。換句話(huà)說(shuō)，材料成本差異賬戶(hù)是原材料賬戶(hù)的“小跟班”，原材料走到哪兒，材料成本差異跟到哪兒，它們同方向相加，反方向相減，得出的就是原材料的實(shí)際成本。當(dāng)材料成本差異和原材料方向相同時(shí)，這個(gè)差就是超支差，反之，則為節(jié)約差。

　　例如，企業(yè)購(gòu)入一批材料，實(shí)際成本為8 000元，計(jì)劃成本為10 000元，實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約了2 000元，也就是產(chǎn)生了一個(gè)節(jié)約差2 000元，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，原材料計(jì)入借方10 000元，材料成本差異計(jì)入貸方2 000元，它們相減就是實(shí)際成本8 000元;如果實(shí)際成本為8 000元，計(jì)劃成本為6 000元，實(shí)際比計(jì)劃超支了2 000元，也就是產(chǎn)生了一個(gè)超支差2 000元，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，原材料計(jì)入借方6 000元，材料成本差異計(jì)入借方2 000元，它們相加就是實(shí)際成本8 000元。

　　理解了賬戶(hù)含義，賬務(wù)處理就簡(jiǎn)單了。對(duì)于購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，如果單貨同到，一般要分兩步處理。首先假設(shè)沒(méi)有入庫(kù)，做采購(gòu)材料的分錄，然后再做入庫(kù)的分錄，如下所示：

　　(1)采購(gòu)材料

　　借：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))

　　貸：銀行存款等

　　(2)入庫(kù)

　　借：原材料(計(jì)劃成本)

　　材料成本差異(超支差)

　　貸：材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

　　材料成本差異(節(jié)約差)

　　下面舉例說(shuō)明：

　　例如，4月5日，長(zhǎng)城毛紡廠(chǎng)購(gòu)入羊毛10 000千克，單價(jià)10元，增值稅13 000元，運(yùn)雜費(fèi)10 000元，羊毛驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為120 000元，貨款開(kāi)出1張商業(yè)匯票支付。

　　借：材料采購(gòu) 110 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(進(jìn)) 13 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 123 000

　　借：原材料 120 000

　　貸：材料采購(gòu) 110 000

　　材料成本差異 10 000

　　計(jì)劃成本法下，原材料的購(gòu)入分為三種情況：?jiǎn)呜浲�到，單到貨未到，貨到單未到。接下�?lái)我們說(shuō)一下單到貨未到和貨到單未到兩種情況。

　　1.單到貨未到

　　如果購(gòu)入材料未驗(yàn)收入庫(kù)，也就是單到貨未到，則只需要做采購(gòu)材料的分錄，等到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再做入庫(kù)的分錄就行了。

　　例如，4月20日，長(zhǎng)城毛紡廠(chǎng)購(gòu)入羊毛30 000千克，單價(jià)10元，增值稅39 000元，運(yùn)雜費(fèi)9 000元，羊毛未驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。

　　借：材料采購(gòu) 309 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(進(jìn)) 39 000

　　貸：應(yīng)付賬款 348 000

　　假設(shè)這批羊毛于4月25日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為300 000元，則做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 300 000

　　材料成本差異 9 000

　　貸：材料采購(gòu) 309 000

　　2.貨到單未到

　　如果購(gòu)入材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單尚未收到，也就是貨到單未到，則不用做賬。到了月末，如果仍未到達(dá)，則按照計(jì)劃成本暫估入賬，下月初做相反分錄沖銷(xiāo)就可以了。等到單到時(shí)，做單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。

　　例如，4月26日，長(zhǎng)城毛紡廠(chǎng)購(gòu)入的羊毛10 000千克驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算單據(jù)到月末尚未收到，按計(jì)劃成本100 000元暫估入賬。5月6日，收到結(jié)算單據(jù)，貨款100 000元，增值稅13 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，全部款項(xiàng)用匯兌方式付訖。

　　4月26日，不做賬

　　4月30日，暫估入賬

　　借：原材料 100 000

　　貸：應(yīng)付賬款 100 000

　　5月1日，沖銷(xiāo)

　　借：應(yīng)付賬款 100 000

　　貸：原材料 100 000

　　5月6日，做單貨同到分錄

　　借：材料采購(gòu) 103 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(進(jìn)) 13 000

　　貸：銀行存款 116 000

　　借：原材料 100 000

　　材料成本差異 3 000

　　貸：材料采購(gòu) 103 000